解放軍文職招聘考試從“銀廣夏”與“安然”等事件看注冊會計師審計的法律責任-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
通過上述對 銀廣夏 案例進行的分析：中天勤會計師事務所要承擔法律責任主要是由于業(yè)績差距中實際的業(yè)績缺陷造成的。在對銀廣夏進行年報審計的中天勤事務所沒有保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎，未能嚴格遵循獨立審計準則。而 安然 事件中，安達信事務所承擔法律責任，即有業(yè)績差距中實際的業(yè)績缺陷的原因，也有準則差距中合理期望的原因。3．注冊會計師審計法律責任的判定法律責任有行政責任、民事責任和刑事責任。理論上，判定注冊會計師應否承擔律責任以及承擔的具體形式，應從兩個層面的結合點上考慮問題，一個層面是審計結果，另一個是審計過程。三種責任形式的評定所考慮的角度不同。民事責任追究與否更多地考慮審計結果。因為民事責任主要是賠償損失、停止侵害等形式，是針對審計的不良結果的。行政責任追究與否主要考慮審計過程。審計活動中，只要審計過程存在過失或舞弊，既是沒有造成不良后果，也要承擔行政責任。刑事責任追究與否要同時考慮結果和過程，而且一般說來，情況較嚴重。刑事責任是較重的一種責任形式。審計過程和結果都存在問題時，比只存在一個方面時嚴重。問題較嚴重時，三種責任應該同時追究。中天勤會計師事務所對銀廣夏公司出具的審計報告對相關投資者造成的直接重大損失，以及執(zhí)行審計的注冊會計師未保持獨立、公正的主觀態(tài)度，并且也沒有嚴格依照獨立審計準則的要求執(zhí)行有關審計程序的客觀事實，所以，應同時承擔行政責任、，也應當承擔民事責任，刑事責任。安然 事件中，也應同時承擔民事、行政和刑事這三種責任。四、注冊會計師審計的法律責任的規(guī)范中天勤與安達信這兩個事務所 一個是我國最大的事務所之一，另一個是世界上五大事務所之一，他們的崩潰給了我們很深的震撼，應該規(guī)范注冊會計師審計的法律責任。1．本案例中具體講到規(guī)范措施本案例提到的規(guī)范措施包括三項：（1）消除 審計期望差距 ，需要社會各界的共同努力。（2）注冊會計師本身應提高業(yè)務素質、增強專業(yè)技能，強化風險意識，嚴格執(zhí)行審計準則。（3）會計師事務所應應建立、健全風險保障制度，實行合伙制。2．其他幾個具體措施一是審慎選擇審計客戶。對于獨立審計組織而言，是否接受委托人的審計委托時必須審慎，因為不正直、管理混亂、帳目不全、財務不清或瀕臨破產的客戶有可能將審計人員推向被告席。審計人員應通過各種途徑了解客戶的品格及大致的會計基礎工作和財務狀況，從而決定是否接受客戶的委托。二是簽訂合理、有效的審計協(xié)議書。審計協(xié)議書是獨立審計人員受托執(zhí)行審計業(yè)務的依據和基礎，也是明確雙方權利與義務的載體，獨立審計人員無論承辦何種業(yè)務，都應與委托人簽訂審計協(xié)議書，而且確保其合理、有效。這樣才能真正約束雙方認真履行各自的義務，行使各自的權利，從而有可能避免審計人員法律責任的發(fā)生。三是審計人員所在審計機構或組織常年聘請熟悉審計業(yè)務的律師，在工作過程中與其詳細討論潛在的審計風險并認真考慮其建議，在發(fā)生法律責任訴訟后，由其參與或代理訴訟，也是避免或解除不應由己承擔法律責任的重要措施或途徑。本章案例二所體現(xiàn)出的核心內容有助于規(guī)避和防范注冊會計師審計的法律責任
解放軍文職招聘考試如何看待注冊會計師受賄15000元，出具嚴重失實的審計報告？-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試如何看待注冊會計師受賄15000元，出具嚴重失實的審計報告？發(fā)布時間：2017-09-27 11:33:12如何看待注冊會計師受賄15000元，出具嚴重失實的審計報告？有專家指出，目前市場經濟需要審計工作，但社會對審計工作理解得太少，經濟生活中的法制還不健全，已出臺的法律制度細化得不夠，也沒能被認真地執(zhí)行。審計業(yè)務的委托者往往通過調節(jié)審計費用，來影響注冊會計師最終發(fā)表的審計意見。經濟不發(fā)達地區(qū)的注冊會計師的 勞動價格 被低估，外界的一個小誘惑常常成為消解獨立性的敏感變量，等價有償原則甚至演變成 買 客戶（支付高額回扣）、 賣 報告（收受審計費用之外的賄賂，比如此案中的15000元）之類的潛規(guī)則。有些項目負責人或主管合伙人，與客戶走得太近（例如國內有這樣一個特點，項目負責人或主管合伙人轉所，客戶也跟著轉所），故意隱瞞被審計單位的真實情況，以欺騙形式通過事務所的內部控制，如不在工作底稿下反映負面的審計證據，故意不對一些高風險審計領域實施有效的審計程序。如果業(yè)務是事務所老板或主管合伙人拉來的，他們可能會逼迫項目負責人出具虛假的審計報告，或者在現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)造假線索后要求盡快結束審計。表面上是出于時間和成本的考慮，實際上潛臺詞是 我叫你走過場，形式上填一下底稿，你就當真了 。最極端的一種情況是，在現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)造假線索或事實后，事務所和CPA不是要求客戶調整，或在審計報告中披露，而是以此為談判籌碼，以客戶造假加大了事務所和CPA的審計風險為由，提出增加審計費用或強行提供咨詢或延長審計年限，也就是從客戶造假中分得一份收益?？蛻魹榱税矒崾聞账虲PA，往往會做出讓步，這種情況不只是國內特有，安達信審計安然就有這種嫌疑。但這畢竟不是主流，更不應心安理得地同流合污，正如不能因為河流污染了，就有理由向河中傾倒垃圾一樣。職業(yè)操守=15000元 ，無疑完成了一次諷刺式的職業(yè)形象丑化過程，構成了對審計行業(yè)的巨大傷害。從性質來看，由于行賄和受賄背后是串通欺詐舞弊，當然是嚴重的。當我們將衡量重要性的標準從財務狀況和經營成果轉向可接受的經營效率和誠實性時，由于很多人會認為非法使用資金的企業(yè)在管理上存在嚴重問題，更不用說不會輕信犯罪者僅有的交待了，這時就會得到頗為不同的重要性概念。宋.羅大經《鶴林雨露》記載，宋朝崇陽縣令張乖崖，對庫吏監(jiān)守自盜判斬首示眾，理由是 一日一錢，千日千錢，繩鋸木斷，水滴石穿。 因此，會計師事務所需要謹記 莫伸手，伸手必被捉 的古訓，加強質量控制和風險意識。由于環(huán)境、時間、人力和經費等方面的限制，審計并不總是能獲得最佳證據，不得不經常以那些與問題有關的非最佳證據為限，因此審計并不總是意味著證明和真理。此外，重新審計僅在極為異常的情況下才會進行，并不能對審計在特定時機、特定條件下的妥當性予以直接驗證，往往是不能用于證偽的 事后諸葛亮 。正如古希臘唯物主義哲學家赫拉克利特（Heraclitus）所言， 我們走下而又沒有走下同一條河流。我們存在而又不存在。（人不能兩次走進同一條河流） 。
解放軍文職招聘考試《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-20 10:04:56《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》第一章 總則第一條為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準 ，維護注冊會計師職業(yè)形象，根據《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，制定本指導意見。第二條注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。第三條注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。第四條注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力， 遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責。第五條注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。第六條注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作。第二章 獨立性第七條注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。第八條可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。第九條會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：(一) 與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；(二) 收費主要來源于某一鑒證客戶；(三) 過分擔心失去某項業(yè)務；(四) 與鑒證客戶存在密切的經營關系；(五) 對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；(六) 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。第十條會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：(一) 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生 直接重大影響的員工；(二) 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；(三) 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據或其他記錄。第十一條會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害， 可能損害獨立性的情形主要包括：(一) 與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或 能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；(二) 鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員 工是會計師事務所的前高級管理人員；(三) 會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；(四) 接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影 響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。第十二條會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害， 可能損害獨立性的情形主要包括：(一) 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；(二) 受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；(三) 受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。第十三條當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除影響或將其降至可接受水平。第十四條會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：(一) 會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；(二) 制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以 及采取相應的維護措施；(三) 建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循；(四) 及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化；(五) 制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。第十五條在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：(一) 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；(二) 定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；(三) 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；(四) 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍；(五) 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；(六) 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。第十六條當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。第三章 專業(yè)勝任能力第十七條注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。第十八條注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經驗。第十九條注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。第二十條在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。第二十一條在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。第四章 保密第二十二條注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止。第二十三條注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。第二十四條注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。第二十五條注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：(一) 取得客戶的授權；(二) 根據法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法 規(guī)行為；(三) 接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。第二十六條在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素 ：(一) 是否了解和證實了所有相關信息；(二) 信息披露的方式和對象；(三) 可能承擔的法律責任和后果。
解放軍文職招聘考試北京哲平會計師事務所審計質量控制案例-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-26 23:38:31北京哲平會計師事務所審計質量控制案例本案例從注冊會計師的職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力 、工作委派 、督導 、咨詢 、業(yè)務承接 、監(jiān)控七個方面設計和完善了哲平會計師事務所的全面審計質量控制，在此基礎上，建立了計劃階段、實施階段和報告階段的審計項目的質量控制程序。本案例應重點掌握：一、建立、健全審計質量控制系統(tǒng)應考慮的因素(1)經營理念；(2)組織結構；(3)建立、健全質量控制系統(tǒng)的政策和程序；(4)溝通質量控制程序的方式；(5)現(xiàn)行質量控制系統(tǒng)；(6)會計師事務所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務的性質；(8)客戶類型；(9)負責人及員工對質量控制觀念的接受程度；(10)會計師事務所的區(qū)域分布。二、關于審計人員的職業(yè)道德問題審計人員的職業(yè)道德是指在審計實踐中應當遵循的行為規(guī)范，是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。國家審計人員應當遵循《中華人民共和國審計法》第6條關于 客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密 和 《審計機關審計人員職業(yè)道德準則》第4條的具體規(guī)定。民間審計人員應遵循中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中關于 一般原則、專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范、對客戶的責任、對同行的責任 等五個方面的具體規(guī)定。（1）一般原則一般原則是對注冊會計師應當具備的職業(yè)道德所作的原則性要求，也是整個職業(yè)道德中最基本的要求。具體包括：獨立原則、客觀原則。（2）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范注冊會計師應當做到：保持和提高專業(yè)勝任能力，獨立遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及其其他相關技術規(guī)范。不承擔不能勝任的業(yè)務。在執(zhí)業(yè)時妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查。不以其職業(yè)身份對未審計或未鑒證事項發(fā)表意見。不對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及相關技術規(guī)范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。（3）對客戶的責任注冊會計師對客戶所負的責任是：按時保質地完成委托業(yè)務的責任。保密的責任。按規(guī)定標準收費的責任。（4）對同行的責任注冊會計師對同行的責任包括：配合同行工作。不得損害同行利益。不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。（5）其他責任注冊會計師的其他責任是指：不得有可能損害職業(yè)行象的行為。不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。不得對自身能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務。不得向客戶收取服務費之外的任何利益。不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。三、專業(yè)勝任能力對審計質量的重大影響會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職務所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎完成所委派的工作。會計師事務所應當合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。會計師事務所如果貿然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進展而不斷提高水平。會計師事務所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經驗和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領域的擴展及客戶需求的增長而日益變得重要。在案例背景中提到，北京哲平會計師事務所的注冊會計師以離退休財務人員為主、業(yè)務助理人員缺乏實際工作經驗且流動頻繁。這種人員構成所導致的直接結果就是對新業(yè)務不熟悉和 虛假驗資 事件。該事務所長期以來只考慮爭取擴大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。四、建立質量責任制的意義及建立1．意義：有利于樹立全員質量意識，促使審計人員自覺執(zhí)行質量控制政策和程序，將質量控制落到實處。2．質量責任制的建立可按 誰過錯誰賠償 的原則，在助理人員、項目負責人和事務所之間合理劃分責任，把質量責任層層分解，逐項落實到崗位，落實到各級人員。具體地講：(1)助理人員與項目負責人的責任分擔。項目負責人對助理人員的工作負責。如果助理人員的工作底稿記錄無誤，項目負責人判斷有誤的過錯責任由項目責任人承擔。如果工作底稿本身不實的，由具體操作的助理人員負責。項目負責人作為復核在工作底稿上簽字，只負有對有關底稿形式上審核責任，不承擔實質審核責任，不因其審核而解除助理人員的責任。(2)項目負責人與事務所的責任分擔。項目負責人對其負責的審計項目質量負責。但對已向管理當局請示報告，并按處理意見實施的，可以免責，其過錯責任由事務所承擔。五、會計師事務所審慎選擇客戶的原因1．會計師事務所應建立質量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風險。會計師事務所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔保或承諾，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財務報表的認定。在決定承接業(yè)務時，會計師事務所也應該考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領域的知識、會計師事務所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。2．為了提高審計質量，會計師事務所在接受一個新客戶前，應對其各個方面進行認真地評價；對于老客戶應定期進行再評價。這些評價的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責任的相關風險；確定會計師事務所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。《審計案例研究》教學輔導（四）
